新、舊審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)工作要求的差異

2022年12月22日，財(cái)政部發(fā)布了修訂后的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露的審計(jì)》等兩項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》等23項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了一致性修訂。

本準(zhǔn)則將于2023年7月1日起施行。修訂的主要內(nèi)容如下：

一、關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估》

本準(zhǔn)則主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序、流程和方法作出規(guī)范。本次修訂在堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上，完善了對(duì)了解被審計(jì)單位的有關(guān)要求，補(bǔ)充了與信息技術(shù)相關(guān)的規(guī)定和指引，明確了分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的要求，提出了在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程的最終階段進(jìn)行總體評(píng)價(jià)的要求，針對(duì)在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中如何保持職業(yè)懷疑作出了進(jìn)一步規(guī)定并提供了指引等。

二、關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露的審計(jì)》

本準(zhǔn)則針對(duì)如何在審計(jì)中識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作出規(guī)范。本次修訂在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估》的基礎(chǔ)上，完善了與會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的要求，明確了與控制測(cè)試有關(guān)的要求，針對(duì)如何應(yīng)對(duì)相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提出了更具體的要求并提供了更詳細(xì)的指引，增加了實(shí)施審計(jì)程序之后的總體評(píng)價(jià)有關(guān)要求，強(qiáng)調(diào)了保持職業(yè)懷疑的要求，新增了與治理層、管理層或者其他相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員溝通的要求等。

三、關(guān)于一致性修訂

審計(jì)準(zhǔn)則體系中各項(xiàng)準(zhǔn)則之間聯(lián)系緊密，上述兩項(xiàng)準(zhǔn)則的修訂也會(huì)影響其他相關(guān)準(zhǔn)則中的相應(yīng)表述。為了保持準(zhǔn)則體系的內(nèi)在一致性，中注協(xié)對(duì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》等23項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了一致性修訂。

本次修訂是為了貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2021〕30號(hào)）中“持續(xù)提升審計(jì)質(zhì)量”和“完善審計(jì)準(zhǔn)則體系”的要求，規(guī)范和指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展實(shí)務(wù)工作，保持我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)動(dòng)態(tài)趨同。